TEKNIK DAN PROSEDUR KONSOLIDASI

Konsolidasi Menggunakan Metode Ekuitas - Tahun Saat Akuisisi

Contoh :

PT Joko membayar sebesar Rp 352.000 untuk mendapatkan 80% saham PT Rama yang beredar pada 1 Januari 2009. Ekuitas pemegang saham PT Rama terdiri atas Rp 240.000 modal saham dan Rp 120.000 Laba ditahan. Artinya total NILAI WAJAR PT Rama adalah Rp 440.000 (Rp 352.000 dibagi 80%). kita mengalokasikan kelebihan nilai sebesar Rp 80.000 (dari nilai wajar PT Rama Rp 440.000 dikurangi hasil penjumlahan modal saham dan laba ditahan PT Rama senilai Rp. 240.000 - 120.000) ke PATEN yang tak tercatat sebelumnya dengan periode amortisasi 10 tahun.

Jika diasumsikan :
** Laba bersih PT Rama pada tahun 2009 sebesar Rp 100.000
** Dividen PT Rama pada tahun 2009 sebesar Rp 60.000

Maka Laba yang diperoleh PT Joko atas investasinya pada PT Rama pada tahun 2009 adalah sebesar :
(80 % x Rp 100.000,-) - (80% x (Rp 80.000 / 10 tahun)) = Rp 73.600
Dividen : 80% x 60.000

Jurnal Penyesuaian dan eliminasi dibuat adalah sbb :
1. Laba dari PT Rama    Rp 73.600
               dividen                                    Rp 48.000
               Investasi pada PT Rama         Rp 25.600
     Jurnal ini untuk mengeliminasi laba dan dividen dari PT Rama dan mengendalikan akun investasi ke saldo awal periode

2. Bagian Kepentingan non Pengendali  Rp 18.400
             Dividen Rama                                         12.000
             Kepentingan Non Pengendali                    6.400
   Jurnal untuk mencatat bagian kepentingan non pengendali terhadap laba dan dividen anak perusahaan.
Bagian Kepentingan Non Pengendali : (20 % x Rp 100.000,-) - (20% x (Rp 80.000 / 10 tahun)) = Rp 18.400
Dividen = Rp 60.000 x 20%

3. Laba Ditahan - PT Rama (awal) Rp 120.000
    Modal Saham - PT Rama            Rp 240.000
    Paten                                            Rp   80.000
            Investasi pada PT Rama                 Rp 352.000
            Kepentingan non pengendali          Rp   88.000
Untuk mengeliminasi timbal balik ekuitas dan saldo investasi, menyusun kepentingan non pengendali awal, serta memasukkan paten belum teramortisasi

4. Biaya  Rp 8.000
          Paten  Rp  8.000
Untuk memasukkan amortisasi paten tahun ini

Urutas penyesuaian dan aliminasi pada kertas kerja adalah sbb :
1. Penyesuaian terhadap kesalahan-kesalahan dan penghilangan pada laporan terpisah induk dan anak perusahaan
2. Penyesuaian untuk mengeliminasi laba dan rugi antarperusahaan
3. Penyesuaian untuk mengeliminasi laba dan dividen dari anak perusahaan serta menyesuaikan saldo investasi pada anak ke saldo awal periodenya
4. Penyesuaian untuk mencatat laba dan dividen kepentingan non pengendali pada anak perusahaan
5. Eliminasi timbal balik investasi pada anak dan saldo ekuitas anak
6. Alokasi dan amortisasi perbedaan nilai wajar/buku
7. Eliminasi saldo timbali balik lainnya (baik berupa utang piutang antar perusahaan ataupun pendapatan dan biaya antar perusahaan)


untuk Konsolidasi Menggunakan Metode Ekuitas - Tahun Setelah Akuisisi, jurnal yang sama dengan menggunakan Informasi Laba, Dividen, dll pada tahun yang bersangkutan.

Contoh : PT Pipit membeli 80 % saham biasa PT BAS pada tanggal 1 Januari 2009 sebesar Rp 1.500.000 tunai. Neraca PT BAS  pada tanggal tersebut dan pada 31 Desember 2009 adalah sebagai berikut :

NERACA PT BAS

                                                 1 Januari                         31 Desember
Sediaan                                   Rp   250.000                     Rp    100.000
Aset lancar lainnya                 Rp   250.000                     Rp    400.000
Aset tetap - bersih                   Rp1.000.000                     Rp 1.100.000
Total Aset                                Rp1.500.000                    Rp 1.600.000

Kewajiban                                Rp   250.000                     Rp    300.000
Modal Saham                           Rp   750.000                     Rp    750.000
Laba ditahan                             Rp   500.000                     Rp    550.000
Total Kewajiban+Ekuitas         Rp1.500.000                    Rp 1.600.000

Informasi tambahan :
a. Laba bersih dan dividen BAS tahun 2009 adalah Rp 350.000 dan Rp 300.000
b. Sediaan PT Bas telah terjual tahun 2009 mengalami undervalued sebesar Rp 62.500 pada 1 Januari 2009

Penyelesaian :
Perhitungan awal                                              
Cost (biaya) investasi awal                                Rp 1.500.000
Nilai wajar PT Bas (1.500.000 / 80%)              Rp. 1.875.000
kurang : Nilai buku (Rp 750.000+500.000)     (Rp1.250.000)
   Kelebihan nilai wajar terhadap nilai buku      Rp. 625.000
Kelebihan diakolasikan ke :
Sediaan                                                               Rp    62.500
Sisanya ke Goodwill                                           Rp. 562.500

1. Laba dari PT Bas yang diterima PT Pipit untuk tahun 2009 adalah :
     Laba bersih PT Bas                                              Rp 350.000
      Kurang : kelebihan doalokasikan ke sediaan     (Rp   62.500)
                      (terjual 2009)
     Laba PT Bas disesuaikan                                      Rp. 287.500
     Bagian PT Pipit : 80 % x 287.500 = Rp 230.000

2. Jumlah Bagian kepentingan non pengendali pada 31 Desember 2009
    Laba bersih PT Bas tersesuaikan x 20% = Rp 287.500 x 20% = Rp 57.500

3. Kepentingan non pengendali 31 Desember
    Nilai buku ekuitas Bas                                                     Rp. 1.300.000
    Tambah : kelebihan belum teramortisasi (goodwill)       Rp.    562.500
    Nilai wajar ekuitas PT Bas                                              Rp.  1.862.500
    Kepentingan non pengendali 20%                                   Rp.      372.500

4. Jika diandaikan bahwa Laba Investasi dari PT Bas adalah Rp 250.000 (abaikan jawaban nomor 1)       dan dividen Rp 300.000 maka :
    Investasi pada PT Bas 31 Desember
    Kos investasi 1 Januari                              Rp 1.500.000                                
    Tambah : Laba dari PT Bas*                     Rp    250.000
    Kurang : Dividen (Rp 300.000 x 80%)    (Rp    240.000)
    Investasi pada Bas 31 Desember               Rp 1.510.000

   

AKL 1 (MODUL 1 - Penggabungan Usaha)

PENGGABUNGAN USAHA

yaitu dua perusahaan atau lebih yang terpisah  bergabung menjadi satu entitas akuntansi :

¨Akuisisi (acquisition) = pengambilalihan suatu perusahaan oleh perusahaan lain atau oleh kelompok investor.

  Akuisisi sering digunakan untuk menjaga ketersediaan pasokan bahan baku atau jaminan produk akan diserap oleh pasar

  contoh Akuisisi : "BenQ mengakuisisi Siemens”

Hanya membeli kepemilikan, perusahaan masih jalan sendiri-sendiri.

A + B = A + B

¨ Merger adalah proses difusi atau penggabungan dua (atau lebih) perseroan dengan salah satu di antaranya tetap berdiri dengan nama perseroannya sementara yang lain lenyap dengan segala nama dan kekayaannya dimasukan dalam perseroan yang tetap berdiri tersebut.

    A + B + C = A

Merger terbagi menjadi tiga, yaitu:

ØMerger horizontal, adalah merger yang dilakukan oleh usaha sejenis (usahanya sama), misalnya merger antara dua perusahaan roti, perusahaan SEPATU

   ØMerger vertikal, adalah merger yang terjadi antara perusahaan-perusahaan yang saling berhubungan, misalnya dalam alur produksi yang berurutan. Contohnya: perusahaan pemintalan benang merger dengan perusahaan kain, perusahaan ban merger dengan perusahaan mobil.

    ØKonglomerat ialah merger antara berbagai perusahaan yang menghasilkan berbagai produk yang berbeda-beda dan tidak ada kaitannya, misalnya perusahaan sepatu merger dengan perusahaan elektronik atau perusahaan mobil merger dengan perusahaan makanan. Tujuan utama konglomerat ialah untuk mencapai pertumbuhan badan usaha dengan cepat dan mendapatkan hasil yang lebih baik. Caranya ialah dengan saling bertukar saham antara kedua perusahaan yang disatukan.

¨ Konsolidasi adalah penggabungan badan usaha dengan cara mendirikan perusahaan baru untuk mengambil alih kekayaan bersih dua atau lebih perusahaan lain.

                       A + B + C = Z

¨Penggabungan usaha dapat dipertanggung jawabkan dengan metode akuntansi :

   – Purchase Method / Metode pembelian Metode umum yang digunakan dalam penggabungan usaha

  – Pooling of interest / Metode penyatuan kepentingan Hanya untuk penggabungan usaha yang memenuhi syarat/kriteria tertentu.

PENGABUNGAN USAHA DENGAN METODE PEMBELIAN 

Metode pembelian (Purchase Method) didasarkan pada asumsi bahwa penggabungan usaha merupakan suatu transaksi yang salah satu entitas memperoleh aktiva bersih dari perusahaan-perusahaan lain yang bergabung

Berdasarkan metode ini perusahaan yang memperoleh atau membeli mencatat aktiva yang diterima dan kewajiban yang ditanggung sebesar nilai wajarnya

Biaya untuk memperoleh perusahaan ( biaya perolehan ) ditetapkan dengan cara yang sama seperti pada transaksi lain

Biaya ini dialokasikan pada aktiva dan kewajiban yang dapat diidentifikasikan sesuai dengan nilai wajarnya pada tanggal penggabungan

PROSEDUR AKUNTANSI PENGGABUNGAN USAHA METODE PURCHASE

¨Menyesuaikan nilai aktiva dan kewajiban milik perusahaan yang digabung sebesar nilai wajarnya

¨Mencatat transaksi penggabungan sebesar nilai investasinya (biaya perolehan)

¨Jika pengakuisisi mengeluarkan saham, maka nilai wajar saham tersebut sebesar harga pasar pada tanggal transaksi penggabungan

¨Bila harga pasar tidak dapat digunakan sebagai indikator, maka diestimasi secara proporsional perusahaan pengakuisisi atau yang diakuisisi (mana yang lebih dapat ditentukan)

¨Membuat jurnal pemilikan aktiva dan kewajiban dari perusahaan yang digabung. Apabila terjadi selisih antara nilai investasi dengan aktiva bersih yang diterima perusahaan pengakuisisi, maka selisih tersebut dicatat ke dalam rekening goodwill pada kelompok aktiva

Contoh Soal :

PT. ALI berniat akan mengambil alih aktiva bersih milik PT. BADU dengan cara mengeluarkan 18.000 lembar sahamnya dengan nilai nominal @ Rp 10.000,- dan nilai pasarnya @ Rp 20.000,-. Biaya - biaya penggabungan yang timbul adalah sebagai berikut  :

Jawaban :

AKUNTANSI UNTUK INVESTASI SAHAM

Akuntansi untuk Investasi Saham terdiri atas 2 metode yaitu :

1.Cost Method (Metode Biaya)

Metode biaya adalah metode pencatatan investasi yang pada awal perolehan investasi :

¤  investor mencatat investasi sebesar biayanya (historical cost accounting),

¤ dividen maupun distribusi laba dicatat sebagai penghasilan (pendapatan dividen), namun

    apabila dividen yang diterima melebihi bagian investor atas laba investee dipandang

    sebagai pemulihan investasi dan dicatat sebagai pengurang investasi sesuai dengan

   Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) No. 13 tentang Akuntansi untuk Investasi.

Secara akuntansi, metode biaya harus diterapkan oleh investor yang

memiliki saham berhak suara pada perusahaan lain (investee) baik secara langsung maupun secara tidak langsung dengan kepemilikan kurang dari

20%.

CONTOH KASUS UNTUK COST METHOD

  PT. A (investor) membeli Rp. 150.000.000,- untuk 15.000 lembar saham (15%) saham berhak suara PT. B (investee). Pada tangal pelaporan keuangan (umumnya tgl.31 des) PT B memperoleh laba Rp. 50.000.000.- dan PT. B membagikan dividen sebesar Rp. 40.000.000,-.

  Dengan kepemilikan 15% (kurang dari 20%), maka secara akuntansi PT. A wajib menggunakan metode biaya untuk mempertanggungjawabkan investasinya,

Jurnal yang dibuat oleh PT A adalah sebagai berikut :

a.      Pada saat perolehan investasi

   Investasi pada PT.B            Rp. 150.000.000

  Kas/bank                             Rp. 150.000.000

 (jurnal untuk mencatat investasi 15% saham PT.B)

b.      Pada saat PT.B memperoleh laba

 -tidak ada jurnal-

 c. Pada saat PT. B membagikan dividen

   Kas/Bank          Rp.    6.000.000  

  Pendapatan  Dividen               Rp.   6.000.000

  (jurnal untuk mengakui penerimaan dividen dari PT.B, (15% X Rp.40.000.000 = Rp. 6.000.000))

Pencatatan dalam Laporan Keuangan :

PT. A harus mengakui :

(1).penghasilan dividen dari PT.B sebesar Rp. 6.000.000,- dalam laporan laba rugi,

(2).Untuk investasi dilaporkan dalam neraca dan disajikan sebagai aktiva lancar atau aktiva tidak lancar tergantung dari jenis investasinya,

(3).juga perlu diungkapkan dalam catatan atas laporan keuangan tentang investasi yang dilakukan pada PT.B.

2.Equity Method (Metode Ekuitas)

 Metode ekuitas adalah metode pencatatan investasi yang :

v Pada awal perolehan investor mencatat investasi sebesar biayanya,

vdividen maupun distribusi laba dicatat sebagai pengurang akun investasi.

vNilai investasi ditambah atau dikurangi dengan bagian laba/rugi investor pada perusahaan asosiasi setelah tanggal perolehan. Untuk investasi dalam perusahaan asosiasi diatur dalam PSAK No. 15 tentang Akuntansi untuk Investasi dalam Perusahaan Asosiasi

Metode ekuitas harus diterapkan oleh investor yang memiliki saham berhak suara pada perusahaan investee baik secara langsung maupun tidak langsung dengan kepemilikan 20% - 50%.

Contoh Kasus Equity Method :

  PT. A (investor) membeli Rp. 300.000.000,- untuk 30.000 lembar saham (30%) saham berhak suara PT. B (investee). Pada tangal pelaporan keuangan (umumnya tgl.31 des) PT B memperoleh laba Rp. 50.000.000.- dan PT. B membagikan dividen sebesar Rp. 40.000.000,-.

  Dengan kepemilikan 30% (lebih dari 20%), maka secara akuntansi PT. A wajib menggunakan metode ekuitas untuk mempertanggungjawabkan investasinya

jurnal yang dibuat investor (PT.A) adalah sebagai berikut :

a.      Pada saat perolehan investasi

 Investasi pada PT.B       Rp.  300.000.000

               Kas/bank                             Rp. 300.000.000

(jurnal untuk mencatat investasi 30% saham PT.B)

b.      Pada saat PT.B memperoleh laba

Investasi pada PT B       Rp.   15.000.000

                         Laba dari PT.B     Rp.  15.000.000

(jurnal untuk mengakui bagian PT.A atas laba PT.B (30% X Rp. 50.00.000 = Rp. 15.000.000))

c.      Pada saat PT. B membagikan dividen

 Kas/Bank            Rp.    12.000.000

         Investasi pada PT.B      Rp.   12.000.000

(jurnal untuk mengakui penerimaan dividen dari PT.B (30% X Rp.40.000.000))

Pencatatan dalam Laporan Keuangan

  PT. A harus mengakui :

1. penghasilan (Laba) dari PT. B sebesar Rp. 15.000.000,- dalam laporan laba rugi,

2.Investasi dengan metode ekuitas dalam neraca harus disajikan sebagai aktiva jangka panjang dan diungkapkan dalam pos terpisah dalam neraca.

3.Dan pengungkapan dalam catatan atas laporan keuangan untuk daftar perusahaan investasi.

Akuntansi untuk Kelebihan Biaya Investasi atas Nilai Buku yang diperoleh

PT A memiliki 30% saham PT Z. Diasumsikan bahwa menurut Neraca, jumlah  aktiva PT Z : Rp 15.000.000, sedangkan total Liabilities : Rp 3.000.000 dan Total Equity Rp 12.000.0000 .Nilai buku (book value)  dari persediaan, aktiva lancar lainnya, peralatan, dan wesel bayar masing2 adalah : Rp 3.000.000, Rp 3.300.000, Rp 5.000.000, dan Rp 2.000.000. Sedangkan nilai pasar wajarnya masing2 adalah Rp 4.000.000, Rp. 3.100.000, Rp 8.000.000 dan Rp 1.800.000

Selisih yang teridentifikasi dari aktiva tertentu adalah:

1.Persediaan : 30%x (4.000.000 – 3.000.000) = 300.000

2.Aktiva Lancar Lain: 30%x (3.100.000-3.300.000) = (60.000)

3.Peralatan (equipment) : 30% x(8.000.000-5.000.000) = 900.000

4.Wesel Bayar (Note Payable) : 30% X(1.800.000-2.000.000) = 60.000.

Jika pada tanggal 1 Juli  PT Z membayar dividen sebesar Rp 1.000.000.000 dan

melaporkan laba tahun tersebut Rp 3.000.000.000, 

maka jurnal yang dibuat adalah :

Tanggal 1 Juli :

Kas    Rp. 300.000

    Investasi dalam PT Rama   Rp 300.000

(untuk mencatat dividen yang diterima dari PT Rama -> 1.000.000.000 x 30%)

 31 Desember

Investasi dalam PT Rama Rp 900.000

    laba dari PT Rama          Rp 900.000

(untuk mencatat ekuitas dalam laba PT Rama -> 3.000.000.000 x 30%)

31 Desember

laba dari PT Rama          Rp 300.000

     Investasi dalam PT Rama        Rp 300.000

(untuk mencatat penghapusan kelebihan yang dialokasikan ke persediaan, yang telah dijual pada tahun berjalan)

31 Desember

Investasi dalam PT Rama Rp 60.000

    laba dari PT Rama          Rp 60.000

(untuk mencatatkredit laba atas aset lancat lailnnya yang dinilai terlalu tinggi yang dijual pada tahun berjalan)

31 Desember

laba dari PT Rama          Rp 45.000

     Investasi dalam PT Rama        Rp 45.000

(untuk mencatat penyusutan atas kelebihan yang dialokasikan ke peralatan yang dinilai terlalu rendah dengan sisa umur manfaat 20 tahun (900.000/20 tahun)

31 Desember

laba dari PT Rama          Rp 12.000

     Investasi dalam PT Rama        Rp 12.000

(untuk mengamortisasi kelebihan yang dialokasikan ke wesel bayar yang dinilai terlalu tinggi selama sisa umur wesel -> 60.000/5 tahun)

Kelima ayat jurnal terakhir melibatkan akun laba dan investasi sehingga dapat mencatat labanya per 31 Desember dengan Jurnal :

Investasi dalam PT Rama    Rp 603.000

      Laba dari PT Rama           Rp. 603.000

Pembelian Saham secara langsung dari Investee

Jika investor membeli saham langsung kepada investee, kepemilikan saham investor dihitung :

  saham yang diperoleh dibagi saham investee yang beredar .

Apabila perusahaan investee memiliki saham preferen kumulatif yang beredar, Investor saham biasa akan menghitung bagiannya atas laba atau rugi setelah menguranginya dengan dividen saham preferen.

Pos-Pos Luar Biasa, Penyesuaian Kumulatif dan Pertimbangan Lainnya

Contoh soal : Asumsikan bahwa Carl Co. memiliki 40% saham Homer Co. yang beredar dan laba Homer untuk tahun 2009 adalah sebagai berikut (dalam ribuan) :

Laba dari operasi berlanjut sebelum pos luar biasa                                        500

Pos luar biasa - kerugian akibat kecelakaan (dikurangi pajak penghasilan)      ( 50)

Laba Bersih                                                                                                  450

Jurnal yang dicatat adalah :

Investasi dalam Homer                180 *

Kerugian akibat kecelakaan          20**

         Laba dari Homer                            200***

* 40% (kepemilikan) x Laba bersih (450)

** 40% (kepemilikan) x Kerugian yang ditimbulkan

*** 40% (kepemilikan) x Laba kotor (sebelum pos luar biasa)

 Jika Investasi bersifat Signifikan (Material), investor harus mengungkapkan Informasi berikut :

1.Nama setiap investee dan % kepemilikan saham biasa

2.Kebijakan akuntansi investor yang berhubungan dengan incvestasi dalam saham biasa

3.Perbedaan (jika ada) antara jumlah ketika investasi dilakukan dan jumlah ekuitas pokok dalam aset bersih (termasuk perbvedaan

Untuk transaksi dengan pihak terkait, pengungkapan yang diperlukan termasuk:

1.Sifat Hubungan

2.Deskrispsi transaksi

3.Nilai dollar transaksi dan setiap perubahan metode yang digunakan dari periode sebelumnya

4.Jumlah utang/piutang kepada pihak-pihak terkait pada tanggal neraca untuk setiap neraca yang disajikan